Премията за амортизация е какво?

Почти всяко предприятие има дълготрайни активи (ОС). Те имат свойство да се износват. Съгласно правилата на ЗУБ се отчита счетоводството на ОС и се начислява амортизация върху тях.

Разходи за амортизация

Това е суми, насочени към възстановяване на износването на операционната система. Те са включени в разходите за циркулация или производство.

Разходите за амортизация са суми, изчислени въз основа на счетоводната стойност на съответните съоръжения и стандарти. Нормата е годишната процентна компенсация на разходите за износената част от операционната система.

Групи имоти

Те се формират в зависимост от продължителността на полезното използване на обекти:

• Група I - 1-2 години;
• II - 2-3;
• III - 3-5 години;
• IV - 5-7;
• V е 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - повече от 30 години.

Какво представлява амортизационната премия на дълготрайните активи?

В законодателството този термин не се оповестява. Счетоводителите и икономистите обаче прилагат тази концепция доста активно в своите дейности.

Данъкоплатецът може да включи в разходите, записани в края на отчетния период (в зависимост от режима на данъчно облагане), разходите за капиталови инвестиции в операционната система, което означава, разходите, които дружеството може да декларират в същото време. Такава "привилегия" е амортизация премия. изчисление могат да бъдат произведени, включително за завършване, реконструкция, модернизация на обекта.

ограничения

Има няколко от тях.

На първо място, прилагане на премията за амортизация Невъзможно е по отношение на получените обекти без разходи. Съответното правило установява 9 точка 258 от член на Данъчния кодекс.

На второ място, той е инсталиран максимална премия за амортизация. За OC в I-II и VIII-X групи той е 10%, а за други обекти (III-VII) - 30% (по-рано 10%).

Тези показатели се използват при създаване, частична ликвидация, придобиване, допълнително оборудване, техническо преоборудване и др.

възстановяване

Произвежда се при продажба преди изтичането на 5 години от пускането в експлоатация на операционната система. възстановяване амортизационната премия е, с прости думи, включването на неговия размер в дохода. Съответното изискване е посочено в пара. 4 9 от т. 258 от Данъчния кодекс.

10-процентна и 30-процентна сума за всички разходи подлежи на възстановяване. За други методи за обезвреждане тази процедура не е предоставена.

Преходни разпоредби

През 2009 г. влезе в сила новото издание на член 258 от Данъчния кодекс.

Съгласно ал. 2 март статия от Кодекса, параграф 272, амортизация бонус - е сумата, която е призната в разходи за периода, в който е бил започнал зареждане амортизационни обекти, които са направени капиталови инвестиции.

От това следва, че придобиването / създаването на даден обект, с премия от 30% се прилага към активите пуснати в експлоатация от декември 2008 г. В случай на реконструкция, а в други случаи, предвидени в параграф 9 от член 258 от Данъчния кодекс, тази "привилегия", може да се използва, ако първоначалната цена на подобрените обекти се променя след 1 януари. 2009

Въпреки това, въз основа на разпоредбите на параграф 10, параграф 9 от член ФЗ № 224, разпоредбите на новата версия на чл. 258 трябва да се приложи към операционната система въведена в експлоатация през януари 2008 г. В съответствие с това счетоводителите повдигнаха въпроса: дали да се включват в обезценяване на доходите бонус, ако обектът е придобит и въведен в експлоатация през 2008 г., е в една и съща година и изпълняват?

Първо, Министерството на финансите обясни, че е необходимо да се възстанови премията. Впоследствие обаче беше изразено друго мнение. В резултат на това беше приета следната позиция.

Когато изпълнява преди влизането в сила на новите разпоредби относно задължителното възстановяване на премията (т.е. до 1 януари. 2009) OS, придобити през 2008 г., платецът не трябва да го включват в размера на доходите. Този извод е формулиран въз основа на параграф 2, 5, на Данъчния кодекс, според които законодателството на данъци и мита, определяне на нови отговорности или влошаване на положението на стопански субект, в противен случай, не е с обратна сила.

Заслужава да се отбележи, че в случай на реализация след 01.01.2009 г. на имота, пуснат в експлоатация от 1 януари 2008 г., премията за амортизация трябва да бъде възстановена.

Практическо приложение

Платителите могат да прилагат премията независимо от начина, по който се изчислява амортизацията.

Ако се използва линеен метод, началната цена на обекта се намалява с амортизация премия. това цената се взема като основа за изчисляване на месечната амортизация в данъчната сметка.

Ако дадено предприятие използва нелинеен метод, ОС след въвеждане в експлоатация се включва (в неговата първоначална цена се намалява с премия) в съответната група (подгрупа).

пример

За по-голяма яснота, нека вземем условно дружество - ZAO Ivan. Първоначалните данни са, както следва:

• Начисляването на амортизацията се извършва по нелинеен метод.
• По отношение на OS III-VII gr. се прилага премия от 30%.
• През август 2016 г. предприятието закупи и пусна в експлоатация оборудването, включено в седмата група. Първоначалната цена на операционната система е 1 милион рубли.

Сега задръжте изчисляване на амортизационните премии. В края на 9 месеца. 2016, счетоводителят на дружеството ще счита следната сума за част от разходите:

1 млн. R. х 30% = 300 000 рубли.

Останалата част от цената на оборудването (1 милион рубли - 300 хил. Рубли = 700 хил. Рубли) трябва да бъде включена в общия баланс на групата VII от 1 септември 2016 г.

Трябва ли да отразя използването на наградата във финансовата политика?

Данъчни специалисти и финансисти смятат, че ако дадено предприятие прилага "привилегия", тогава то трябва да бъде консолидирано в счетоводната политика. Съответното заключение се съдържа в писмата на Министерството на финансите и Федералната служба за миграция.

Арбитражните съдилища имат различна позиция. По-специално, те вярват, че компанията може да използва амортизация премия и това фактът в счетоводната политика не е фиксиран.

Адвокатите на свой ред препоръчват те да отразяват решението за използване на "привилегията", за да се избегнат конфликтите с IFNS.

Последици от употребата

В счетоводството не можете да използвате амортизация премия. В данъчната сметка, съответно, в месеца на началото на изчисляването на сумите за влошаване на обекта, се формират по-големи разходи. Между отчетите има временна данъчна разлика. Това води до появата на ИТ (отсрочен данъчен пасив).

От втория месец на изчисляване на амортизационните суми, разходът за данъчна счетоводна отчетност ще бъде по-нисък от този в счетоводната. Това се дължи на факта, че размерът на месечната амортизация ще бъде по-висок, тъй като изчислението се извършва по първоначалната стойност, без да се взема предвид премията.

Съответно, от втория месец временната разлика ще намалее и ИТ ще бъде възстановена.

Характеристики на отразяването

Помислете окабеляване с премия за амортизация. Вземете условно предприятие LLC Antey. Първоначалните данни са, както следва:

• През март 2016 г. предприятието е придобило и пуска в експлоатация операционната система, включена в III група.
• Цената на съоръжението е 1 милион 200 000 рубли. (без ДДС).
• Продължителност на полезната операция - 60 месеца. (5 години).
• Разходите и приходите в предприятието се определят по метода на начисляване.
• В данъчната счетоводна отчетност за групите ОС III-VII се прилага 30% премия.
• Начисляването на амортизации се извършва по линеен метод както в данъчното, така и в счетоводното отчитане.

През март 2016 г. счетоводителят прави бележки:

• Db cc. 08 под. "Придобиване на операционната система" Cd. 60 - 1 200 000 - е взета предвид покупката на дълготрайния актив;
• Db cc. 01 под. "Собствена операционна система" Cd. 08 под. "Придобиване на операционна система" - 1 200 000 - отразява пускането в експлоатация на операционната система.

Отчитане на амортизационните премии ще се произвежда през април. В данъчната сметка ще се отрази сумата от 360 000 рубли. (1 милион 200 хиляди рубли х 30%). Месечната сума на амортизацията ще бъде:

(1 милион 200 000 рубли - 360 000 рубли.) / 60 месеца. = 14 000 рубли на месец.

Общите разходи през април в данъчното счетоводство ще бъдат:

360 хил. R. + 14 000 рубли. = 374 000 рубли.

Между отчетите има временна разлика. Това е:

374 000 рубли. - 20 000 рубли. = 354 хил. Рубли.

Това на свой ред води до появата на ИТ:

354 000 рубли. х 20% = 70,800.

Публикуването през април трябва да бъде, както следва:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 000 рубли. - амортизация, натрупана за ОС;
• Db cc. 68 под. "Изчисления за данък общ доход" Cd. 77 - 70,800 r. - се взема предвид ИТ.

През май и през следващите месеци, през целия полезен живот на съоръжението, потреблението в счетоводството ще бъде по-голямо (20 000 рубли> 14 000 рубли). С други думи, ще има временна разлика от 6 хил. Рубли. Съответно, тя намалява с 1200 r. (6 хил. Рубли х 20%).

Заповедите следва да бъдат, както следва:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 000 рубли. - Натрупана амортизация на операционната система;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Изчисления за данъка върху печалбата" - 1200 r. - взема се предвид частичното погасяване на ИТ.

Трудности с възстановяването на премията

Въпросите на счетоводителите възникват във връзка с факта, че нито в ал. 4 9, т. 258 от член от Данъчния кодекс, нито в други норми на глава 25 от Кодекса споменава, когато е необходимо да се възстанови премията: в периода на нейното използване или прилагане на оперативната програма.

Съгласно разпоредбите на ал. 5, т. 4 271 от статията, приходите под формата на суми на възстановения резерв и други подобни доходи трябва да бъдат отразени в последния ден на данъчния (отчетния) период, в който те са в действителност възстановени. Министерството на финансите обясни, че премията за амортизация, отчетена в разходите по ал. 2 9 точки на изкуството. 258 NC, са включени в базата данни в периода, в който е изпълнена операционната система.

Също така, счетоводителите се интересуват от следните въпроси: дали включването на премията в доходите показва, че предприятието действително губи тази сума и не може да вземе предвид в разходите 10% или 30% от първоначалната цена на обекта? Може ли платецът, като възстанови премията, да намали постъпленията от продажбата на парите с еднаква сума?

Министерството на финансите обясни, че предприятието няма право да преизчислява размера на амортизацията върху продадения обект за минали периоди и остатъчната му сума. В тази връзка, въз основа на подточка. 1 от чл. 268, т. 1 от Данъчния кодекс, приходите от продажбата на този имот могат да бъдат намалени само с остатъчната стойност.

Съответно премията за амортизация, чийто размер се възстановява, не се отразява в състава на разходите нито в периода на нейното възстановяване, нито по-късно.

Междувременно, според някои експерти, тази позиция на министерството може да се счита за противоречива. Това се дължи на следното.

Законът не забранява изрично повторното въвеждане на премии в разходи. Както е посочено в подточка. 1 от първа алинея 268 от Данъчния кодекс, при продажба на амортизирано съоръжение доходът се намалява с остатъчната стойност. Това е разликата между първоначалната цена и размера на амортизацията, натрупана по време на експлоатация.

Първоначалната цена включва разходите за придобиване, изграждане, доставка, производство, довеждане до състояние, което може да се използва.

Освен това е необходимо да се обърне внимание на параграфа. 3 9 от точка 258 от Данъчния кодекс. Той отбелязва, че ОП, по отношение на който е била приложена премията, са включени в групите по първоначалната им стойност минус не повече от 10% или 30% (за съответната група). Размерът на тези лихви е включен в разходите за данъчния период.

нюанси

Необходимо е да се каже, че горепосочената формулировка не намалява пряко стойността на първоначалната цена на OS обекта. Тя предвижда само ограничение за включването на разходите за последваща амортизация на имущество.

В допълнение, ние говорим за процента на първоначалната цена, за сметка на разходите. По време на изпълнението на обекта тези суми подлежат на възстановяване. Съответно предприятие, продаващо ОС и включващо премийната сума в приходите, може да намали печалбата от продажбите върху остатъчната цена на съоръжението, изчислена по такъв начин, че ако премията не бъде приложена.

Проблеми със сроковете

Както е посочено в ал. 4 9, точки 258 от Данъчния кодекс, е необходимо да се възстанови премията при изпълнение на операционната система преди изтичането на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация. Счетоводителите се чудят дали да спазват това изискване за имущество, включено в група I-III, ако датата на продажбата е напълно възстановена?

Формално предприятието ще трябва да спазва изискванията на Кодекса, тъй като няма ограничения по този въпрос.

Министерството на финансите заяви, че от 01.01.2009 г. премията трябва да бъде възстановена, независимо от това дали или не да се компенсира износването по време на изпълнението на обекта.

Междувременно, като включим сумата в дохода, е възможно да увеличим остатъчната стойност на такъв имот със сумата на тази премия. Съгласно правилата на подгрупата. 1 от първия параграф на член 268 от Данъчния кодекс, можете да намалите печалбата от продажбата. Въпреки това, данъчните органи могат да представят искове на организации във връзка с извършването на такива сделки.

Определяне на остатъчната цена преди изтичането на 5 години: пример

Получаваме следните първоначални данни:

• първоначалната цена на съоръжението е 30 000 рубли;
• разходите за капиталови инвестиции са отразени в периода на въвеждане в експлоатация на операционната система (10%) - 3 хил. рубли;
• размерът на амортизацията преди датата на продажба е 7000 рубли.

Изчислението ще бъде, както следва:

• Първоначална цена = 30 000 рубли. - 3 хил. Рубли. = 27 000 рубли.
• Остатъчна цена = 27 000 рубли. - 7 000 рубли. = 20 000 рубли.

Въпреки това, като се вземе предвид горното, въз основа на разпоредбите на Данъчния кодекс, остатъчната стойност ще бъде по-голяма:

30 хил. - 7 000 рубли. = 23 000 рубли.

Освен това се предположи, че ОС е продаден на цена от 25 000 рубли. В този случай доходът на платеца ще бъде:

• 25 хил. - 20 000 рубли. = 5 хил. Рубли. (ръководени от позицията на Министерството на финансите).
• 25 хил. - 23 000 рубли. = 2 хил. П. (като се вземат предвид нормите на законодателството).

данни

Поради това остатъчната стойност на продавания обект може да бъде изчислена като разликата между неговата първоначална цена (разходи без приспадане на премиите) и остатъчната стойност (амортизационни суми без премия).

Този подход се препоръчва да се използва при определяне на приходите на платеца от изпълнението на операционната система. Но в този случай са възможни твърдения от страна на IFNS.