Пример за косвен данък. Данъчния кодекс

Данъците в съвременното общество изпълняват две функции. От една страна, те запълват бюджета (основното икономическо средство на държавата) и, от друга страна, регулират икономиката, позволяват социалните стандарти да бъдат изравнени и приоритетно да развиват отраслите, необходими на обществото. Структурираната система на тези плащания в кодифицирана форма е законово определена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Функционално тя се състои от две части: обща, която установява интегриращите принципи на данъчната система и специална, която разкрива механизма на всеки отделен данък или такса. Отделни глави във втората част на Данъчния кодекс включват ДДС (данък добавена стойност) и акциз (или акциз). Тази статия ще бъде посветена на тяхното разглеждане.

Държавна данъчна политика

Особеността на данъчното регулиране се крие във факта, че държавата променя макроикономическата среда, като променя данъчните ставки. Това е политиката на данъците. Характерно е, че те трябва да съответстват на репродуктивния принцип, т.е. да стимулират растежа на социалното производство и да повишават производителността на труда. Данъчното регулиране обаче е деликатен въпрос, а следователно и промяната на данъчната ставка, е необходимо да се обръща голямо внимание на пулса на икономическата конюнктура.

Кривата на Лафер, очевидно кръстена на икономист от Университета в Лос Анджелис, която открива принципа на зависимостта на бюджетните приходи от данъчната ставка, показва своите закономерности. Функционалната зависимост, която той показваше класически: на абсцисата - процента, начислен от държавата на съкровищницата по ордината - размера на получения данък. Отначало тази крива се увеличава. Икономическото значение на това е следното: производството в този сегмент се увеличава по-бързо от данъчната ставка, съответно икономиката напредва и данъчните приходи се увеличават. Въпреки това, на ниво от 40-50% от данъчната ставка (за страните от I свят) и 35-40% (за страните от III свят), кривата достига своя максимум и започва да намалява. В този случай те казват, че данъчната политика е дискриминационна. При относително високи доходи на трудоспособното население, данъчната тежест е 40-45% от нивото на нейните доходи.

Следователно постепенното намаляване на дела на данъчната тежест във връзка с доходите на населението се счита за показател за прогресивността на социалната политика.

Преки и косвени данъци

Данъците за естеството на освобождаването от данъци са разделени на преки и косвени. Базата за данъчно облагане на преките данъци са доход (заплата, печалба, наем, лихва) или собственост (земя, къща, ценни книжа), притежавани от данъкоплатците. Примери за преки данъци могат да бъдат земя данъци, данъци върху доходите, имуществото, транспортна такса, данък за печалба. Непрякото данъчно облагане, за разлика от преките, има фундаментално различен характер - начислява допълнителна такса или цена.

Въпреки това, за доброто на въпроса, ние коментираме обстоятелствата около формирането на данъчната основа за данъка върху дохода. Съществува и терминът "непряк", но в това отношение той няма нищо общо с косвените данъци (данъкът върху печалбата, както вече споменахме, е пряк). В това тълкуване, сходството на името не е свързано с характеристиката на самия данък, а с процеса на определяне на неговата стойност. При определяне на данъчната основа от нея се приспадат преки разходи, свързани с основното производство, а непреки разходи не се приспадат. Данъкът върху печалбата по такъв чисто икономически начин насърчава по-голямата специализация на компанията, свеждането до минимум на непроизводствените разходи.

Що се отнася до косвените данъци, известният немски икономист Карл Маркс коментира тяхната същност в скритата, скрита при всяка покупка, отнемането на държавните пари от гражданите. Изглежда, че потребителите просто купуват стоки, така че не могат да контролират апетитите на бюджета. Всъщност платецът е потребител, продавачът на стоки и услуги действа като събирач на косвени данъци и посредник при прехвърлянето им в държавата.

Следните нетни косвени данъци са в сила на територията на Русия: данък върху добавената стойност (ДДС), акцизи и мита.

Непреки данъци. ДДС

ДДС бе въведен за първи път във Франция, през 1958 г. той премина пилотното си изпитване, а след това въвеждането. През 70-те години той е зает от други европейски държави. В Русия законът "За ДДС" беше приет през 1992 г. от правителството на Егор Гайдар. Първоначално неговият процент е бил 28%, което създава значителна данъчна тежест, а след това се намалява два пъти: съответно до 20% и 18%.

Индустриалният данък се разпределя успешно в световните данъчни системи. Каква е причината за неговата популярност? Най-вероятно в нечувствителност към кризисни феномени в икономиката и ациклични, защото данъкът не се налага върху производството, а върху потреблението.

Основните насоки на руската бюджетна политика за 2012 г. и за периода до 2014 г. подчертават водещото значение на ДДС във федералната данъчна система. Този данък представлява 32-35% от федералните данъчни приходи.

ДДС като пример за косвен данък включва облагане база (съгласно чл. 146 от Данъчния кодекс), продажбата на стоки и услуги на територията на Русия, трансферът на стоки и извършване на услуги, които не се предполага, приспадане, монтаж и строителство работа, извършена за собствени нужди, внос на стоки на територията Руската федерация.

Привилегировани режими в данъчната основа за ДДС

Данъчен кодекс изключва от максимално широк обхват на облагане с ДДС, някои операции: обработка на рубли и чуждестранна валута, прехвърляне на собственост от страна на неговия наследник, преходът на имота на регламентираните дейности на организации с нестопанска цел, прехвърляне на собственост чрез инвестиции, връщане на оригиналните приноси на участниците на икономически партньорства и фирми, приватизацията на природен лица на държавни и общински апартаменти, конфискация, наследяване на имущество.

Косвеният данък върху ДДС също така предполага определен брой преференциални данъчни ставки. Първо, нулевата ставка. Използва се за изнасяни стоки, определени от режима FTZ (свободна митническа зона). Използва се и за товарене, транспортиране и придружаване на изнесени стоки, свързани с международния транзит на стоки през територията на Русия и за превоз на багаж и пътници, ако те не са изпратени от територията на Руската федерация.

Ако обаче говорим по-подробно за такъв сложен данък като ДДС, то се прилага и по-нисък процент (10%) за храна, детски стоки, медии и книжни продукти. По този начин федералното данъчно законодателство предлага улеснен данъчен режим за тези категории стоки, като намалява цената им и съответно увеличава търсенето им. Както можете да видите, косвените данъци в Руската Федерация функционират в определена сфера, не са свързани с производствените цикли, а притокът им към бюджета е по-равен.

Какво друго е включено в данъчната основа за ДДС

Юридическите лица и отделните предприемачи при попълване на данъчната декларация по ДДС също включват в данъчната основа:

• Получени аванси. Изключения са подобни плащания за стоки, които са обект на процент от 0% (вж. По-горе), и за продукти с производствен цикъл над 6 месеца.
• Средства, които имат статут на "финансова помощ", но получават в замяна на продадените услуги и стоки.
• Лихви върху стокови заеми, записи на заповед, облигации по отношение на превишаването на лихвата по рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.
• Изброените компенсации за застрахователни договори, когато контрагентът не изпълни задълженията си.

Но има едно изключение от правилото. Юридическо лице или търговец, чиито доходи за последните 3 месеца са по-малко от 2 милиона рубли, пише в данъчната администрация, обслужващи съответното приложение и той бе отстранен в продължение на 12 месеца, считано от плащането на ДДС.

От трудолюбието на определянето на базата на ДДС

Ние разгледахме пример за косвен данък върху ДДС съгласно глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация само по отношение на формирането на данъчна основа. Защо един пример? Че читателите оценяват трудолюбието на преброяването му върху първични документи. За голямото производствено предприятие компетентното и важно е компетентното изготвяне на данъчна декларация за ДДС, което води до неприлагане на санкции от данъчното облагане. Тази работа е наистина квалифицирана, изискваща специфични познания на одитора. Зоната за бизнес се определя от Закона N 943-1 "За руските данъчни органи" от 21.03.1991, на данъка върху добавената стойност, както и корпоративен данък е най-сложното в годината, така че дори и негласно специализация в рамките на самите данъчни органи: една проверка ДДС, други - данък общ доход. Много по-малко общи гъвкави хора, които на рамото и след това и повече.

Относно методологията на данъчния одит на ДДС

Да разгледаме данъка "вътрешна кухня", касаещ например проверката на косвен данък върху ДДС. Обикновено проверките са камера, излизане и включват и двата предишни типа. По отношение на покритието на данъчната основа те са разделени на тематични и комплексни, непрекъснати и селективни.

Как се извършва одит на бюро по ДДС? Данъчните инспектори го извършват директно в кабинета си. Към техните услуги - по-рано подадени от одитираното юридическо лице или FE данъчни декларации и регистрите на неговите счетоводни документи и първични документи, изисквани по време на самия одит. Теренното наблюдение се извършва директно в счетоводната служба на юридическото лице (предприемач).

Като правило, в навечерието на планираното излизане на комплексни проверки за ДДС документални извърши одит на бюрото, предоставена от данъкоплатеца и ДДС декларациите, представени им плащане за последващо определяне на своите различия с самото определение на данъчни одитори върху първичната данъчен документ.

ДДС, като пример за косвен данък, демонстрира две области на одит от страна на одиторите на дружеството: пълнотата на представената в тях данъчна основа за ДДС и точността на прилагането на данъчните удръжки от счетоводителите.

Анализ на покупката на стоки при одита на ДДС

При сложна проверка първо се проверява наличието на първични документи за доставчиците. По отношение на доставчици, Измислянето те условие стоки и услуги, както в данъчната основа и приспадането (определя в съответствие с член номер 171-173 от Данъчния кодекс на Руската федерация) могат да бъдат взети под внимание само при определени условия. Трябва да има първичен документ - фактура от доставчика, която се отчита в предоставената му сметка, сделката е включена в съответния отчетен данъчен период (отнасящ се до съответната данъчна декларация).

Пример за такова обезщетение може да бъде връщането на размера на излишъка от ДДС действително платената по някои от Данъчния кодекс със следната ситуация: книгоиздаване компания купува хартия и мастило, докато се плати данък в размер на 18%, но завърши на пазара продукти (книги) облагат с 10%. Въз основа на горепосочената сума на излишъка от данък върху покупката на хартия и мастило за въвеждането на данък за продажба на книги - е включена в данъчното облекчение.

Анализ на продажбата на стоки при одита на ДДС

Продажбата на стоки се проследява въз основа на фактурите, издадени от инспектираното юридическо лице, и неговия дневник за продажби (конкретен консолидиран данъчен регистър и всъщност база данни за данъчна декларация на ръкопис).

Този одит се отнася до съответствието на счетоводните регистри със селища с доставчици и изпълнители и населени места с отговорни лица. В този случай вторите копия на фактурите задължително се прикрепят към списанието.

Косвеният ДДС се определя въз основа на принципа на невъзможност за действие (за доставката на всеки продукт трябва да има съответно разплащане от банката - от текущата сметка на предприятието или от касата - с пари в брой). По този начин се правят възможни опити за връщане на ДДС на предприятието за практически несъществуващи операции.

Данъчните служители проверяват транзакциите на K-тата сметка 201 01 610 и на К-тата сметка 201 04 610. Ако няма фактура за продажбата на стоки (услуги), тя извършва одит в сметките на юридическото лице на контрагента. Ако няма, сделката е фиктивна и това е икономическо престъпление. В същото време се обръща внимание на хронологичния ред на съставяне и регистрация на фактурите. Също така, за големи доставки се определят селективно-брояч, според който има фактури.

Пример за данъчна грешка при продажбата на стоки

Предприятието доставчик трябва да има компетентна правна помощ за изпълнението на договорите. Въпросът е, че изпълнението на услугите и стоките винаги трябва да се извършва при условие, че техните цени се увеличават с размера на ДДС. Страните, които сключват договора, са длъжни ясно да определят задължителната необходимост от определената цена - с данък или без данък. В договора се определя цената без ДДС, тя е основата за облагане. Поради това е много желателно в самия договор да се определи сумата на ДДС като отделен ред.

Последното се дължи на факта, че съгласно чл. 424 от Гражданския кодекс на Русия, страните заплащат цената на стоките на посочените в договора данни.

При приключването на прегледа на ДДС, ние отбелязваме, че поради универсалния си характер тя е една от най-трудните в своята методология сред съществуващите данъци в Русия.

Акцизен данък. База за данъчно облагане

Косвените данъци в Русия (с изключение на най-големия от тях - данък върху добавената стойност) включват федерален данък - акциз (често наричан съкратен акцизен данък) и мита. Тя се налага върху определени групи стоки както когато се продават в Русия, така и когато се преместват през руската граница. Да го изброите в бюджета на юридическото лице и на PI, а действителните платци са потребители, тъй като те са включени в цената на закупените от тях стоки. Тъй като размерът на данъка е включен в цената на стоките, очевидно е, че косвен данък е акциз.

По правило автомобилите, алкохолните продукти, дизеловото гориво, моторните масла, бирата, бензина за първичен и моторни превози, алкохола и продуктите, съдържащи алкохол, тютюневите изделия са акцизни.

Съгласно член 182 от Данъчния кодекс, са обект на данъчни сделки за продажба на данъкоплатците акцизни стоки, произведени в Русия, получаване и изпращане на този продукт, някои видове прехвърляне на стоки (схеми за работа на ишлеме), операцията по преместване на акцизни стоки извън Русия.

Номера. 1, т. 6 от чл. 182 от Данъчния кодекс определя възникването на акцизен обект в случай на конфискация и командироване на неправилно управлявани стоки с този косвен данък. Тя подлежи на данъчно облагане и прехвърляне на акцизните имущества на законните фондове на дружествата.

Процедура по облагане с акциз

не е предмет на износа акциз акцизни стоки, трансфер между звена на производствени предприятия, основната прехвърлянето конфискувани за допълнителна индустриална обработка, внос на митническата територия на акцизни стоки с отказ от нея в полза на държавата, на вноса на акцизни имот в пристанището СИЗ.

Настоящите акцизни ставки за периода до 2015 г. са представени в чл. 193 от Данъчния кодекс.

Данъчните органи извършват проверки на документацията, да вземат под внимание договор на данъкоплатеца със своите контрагенти, документи за плащане във връзка с банково извлечение за прехвърляне на средства, товарни митническа декларация, и копия от документи за транспорт, показващи износа на акцизни стоки извън Русия.

Данъчният период за вътрешната продажба на акцизни стоки е месец за транспортиране през границата - съгласно ЛК RF.

Пример за определяне на размера на акциза

Основни условия: Дестилерия произвежда водка с алкохолно съдържание от 40%. Производството му се характеризира с месечен обем от 500 литра. Текущият данъчен процент е 210 рубли на литър етилов алкохол. Размерът на акциза върху закупения етилов алкохол е 1650 рубли.

Решението: Данъчната основа ще бъде: 500 x 40% = 200 литра.

Размерът на акциза, съответстващ на продаваната водка: 200 литра х 210 рубли = 42 000 рубли.

Размерът на дължимия акциз: 42,000 - 1650 = 40,350 рубли.

заключение

Косвените данъци са незаменим атрибут на съвременната данъчна система. От особена важност е ДДС, който осигурява най-много приходи от данъчен бюджет (за Русия 33-35%). Следва да се отбележи, че ставката на ДДС е важен стимул за развитието на икономиката. Не е изненадващо, че през периода на увеличаване на икономическия потенциал на страната от 1992 г. ставката на ДДС в Руската федерация е намаляла от 28% на 18%.

Обърнете внимание, че акцизът е косвен данък, а по-скоро специфичен. Въпреки че има порядък на по-малък дял в данъчните приходи от ДДС, но неговият процент е показател за отношението на държавата към средната класа.