Правилото е "5 процента" за ДДС: пример за изчисление, когато се прилага. Отделно отчитане

Ако организацията извършва едновременно операции, които са облагаеми и не подлежат на облагане с ДДС, тя е длъжна да извършва отделно отчитане на сумата от данъци. Това е предвидено в чл. 170 от Данъчния кодекс. Събраните суми за облагаеми сделки са приспадаеми. В други случаи е необходимо да се правят пропорции за всеки данъчен период според сумите на превозваните стоки. Специално за тези цели беше разработено правило "5%" за ДДС. Пример за изчисляване на размера на данъка в различни ситуации ще бъде разгледан подробно по-късно.

сърце

Търговските организации често трябва да комбинират общ данъчен режим с един данък. Наличието на експортни операции е и основата за отделно счетоводство. Причината е, че при изнасянето на ДДС се приспада в последния ден на месеца, когато са предоставени документи, потвърждаващи използването на нулева ставка за такава операция. Процедурата за изчисляване на данъка върху тези сделки се определя от счетоводната политика.

Нека разгледаме по-подробно как тези организации извършват отделно отчитане на ДДС.

За да отразят размера на данъка в разделителната единица, подсметките се използват за сметка 19. Разпределението се извършва в периода, през който са регистрирани стоките. Поради това делът се осъществява чрез сравними показатели - стойността на стоките със и без ДДС. Двойно счетоводство се извършва и ако организацията има операции, които се изпълняват извън Руската федерация.

Пример 1

Нека разгледаме стандартната ситуация. За тримесечието компанията изпрати продукти за 1.2 милиона рубли, включително облагаеми - с 0.9 милиона рубли. Размерът на платения от доставчиците данък е 100 хил. Рубли. Тъй като стойността на стоките, които не подлежат на облагане, е 250 хил. Рубли, факторът на проектиране е 0.75. Ето защо, за приспадане могат да бъдат взети не 100 000 рубли и само 75 000 рубли. (100 _* 0.75). И в цената на закупените стоки може да представлява само 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 милиона рубли.

селища

Как да се разпредели ДДС на входа? Предприятието може да има OS и NMA, регистрирани през първия месец на тримесечието. В такива случаи пропорциите се определят въз основа на специфичното тегло на стойността на превозените стоки, произведени на новата машина, в общата сума на продажбите за месеца, през който е регистриран обектът.

Цената на заема и REPO транзакции се изчисляват въз основа на сумата на дохода под формата на начислена лихва. Изключението е безлихвен заем, чиято стойност е равна на нула. Такива операции не засягат съотношението

При изчисляване на ЦБ се изчислява разликата между продажната цена и разходите за придобиване. В този случай необлагаемите ДДС сделки също трябва да бъдат включени в разходите за труд.

Пример 2

За тримесечието фирмата продава стоки за 2 милиона рубли, включително 1,750 хил. Рубли. облагаеми и 250 000 рубли. не се облагат с данък. Доставчиците представиха намаление от 180 хил. Рубли.

Коефициентът за последващи изчисления е 0.875. От купените стоки до приспадане е възможно да се приеме: _* 0,875 = 157,5 хил. Рубли. Останалите 22.5 хил. Рубли. трябва да се отрази в стойността на стоките.

5%

За периодите, когато специфичната тежест на разходите за необлагаеми сделки е по-малка от 5% от общата сума на разходите, дружеството не може да извършва отделно счетоводство. Процедурата за изчисляване на общата сума на разходите при изчисляване на бариерата не е установена законово. Предприятието може да разработи солидна методология и да го консолидира в счетоводната политика.

При изчисляване на конкретното тегло се взема предвид цялата продажба без ДДС: необлагаеми сделки, продажби на "vmenenke", разходи за транзакции извън Руската федерация. Що се отнася до първата група, се вземат предвид преките и общите икономически разходи. Това означава, че трябва да добавите всички разходи, да добавите ДДС върху общите икономически разходи в подходящия процент, след това да разделите получената сума на размера на разходите.

Правилото за ДДС от 5%, чийто пример ще бъде представено по-долу, не може да се прилага при операции по износ. Това е предвидено в чл. 170 TC. За такива операции Ставка на ДДС - 0%. Тоест, ако:

• не се достига бариера;
• предприятието има експортни операции;

Необходимо е да се извърши отделно отчитане на ДДС.

Правило "5 процента": пример

Преките разходи на предприятието за облагаеми операции през второто тримесечие възлизат на 15 милиона рубли, а за необлагаеми - 750 000 рубли. Общи икономически разходи - 3,5 милиона рубли. Счетоводната политика предвижда разпределението на разходите пропорционално на приходите, които през отчетния период са съответно 21 милиона рубли. и 970 000 рубли.

Общи икономически разходи за необлагаеми сделки: 3.5 * (0.97 / (21 + 0.97))) = 154.529 хил. Рубли, или 4.7%. Тъй като тази сума не надвишава 5%, предприятието може да приспадне целия входящ ДДС за второто тримесечие.

Алгоритъм на счетоводството

За да разберете коя ставка на ДДС за стоките трябва да се приложи и как да определите размера на данъка върху постъпленията, можете да използвате следната последователност от действия:

1. Изчислете размера на направения ДДС, който може да бъде приспаднат. Ако закупените стоки могат да бъдат пряко свързани с дейности, освободени от облагане, ДДС се включва в стойността му. В други случаи размерът на данъка се счита за приспадаем.

2. Следващата стъпка е да приложим правилото "5%" за ДДС, чийто пример беше представен преди това. Първо, размерът на разходите за необлагаеми сделки се определя, тогава се изчисляват общите разходи и се прилага формулата:

% neobl. опери. = (По избор / общо) x 100%.

Ако полученото съотношение надхвърли 5%, трябва да се извърши отделно отчитане на сумите.

3. Изчислете размера на данъка със и без ДДС, след това се сумират и съотношението се определя:

% ded. = (Обща сума / обща сума) * 100%.

Освен това се определя ДДС за ДЗП, платим:

Данък = получен ДДС *% ded.

4. Пределната стойност се изчислява:

ДДС в маргинал = получен ДДС - ДДС подлежащ на приспадане

или

Стойност = (сума на доставените стоки, но не облагаеми / общ обем на продажбите) * 100%.

право

Няма пълна интерпретация на "общите разходи" в Данъчния кодекс. Въз основа на определенията в икономическите речници този термин може да се разбира като общите разходи за производство на стоки, направени от самия данъкоплатец. Министерството на финансите обяснява, че при изчисляването на тази сума се вземат предвид преките и общи разходи за провеждане на дейности.

Съдебната практика също така не позволява да се направи недвусмислено заключение относно това кога е необходимо да се извърши отделно отчитане на ДДС. Правилото от 5%, пример за което беше разгледано по-рано, се отнася изключително за производствените предприятия. Според съдиите търговските дружества не могат да разделят данъчните регистри.

Още въпроси са повдигнати от операциите с ценни книжа. По-конкретно, някои съдии, позовавайки се на чл. 170 от Данъчния кодекс твърдят, че при продажбата на такива активи можете да използвате правилото от 5%. В същото време разходите за закупуване на ЦБ за пропорция не са засегнати. Това означава, че почти винаги размерът на разходите ще бъде по-малък от 5%, а платецът ще бъде освободен от задължението да води двоен запис.

В други решения на съда има позоваване на PBU 19/02, в което се посочва, че всички сделки с централната банка в NU и BU са свързани с финансовите инвестиции. Освен това, организациите нямат разходите, свързани с формирането на разходите за такива активи. Това означава, че приходите от такива сделки са освободени от облагане. Следователно, организацията трябва да показва пълни удръжки от ДДС.

Сделките за продажба на дял от юридически лица в Наказателния кодекс на друга организация не подлежат на облагане с ДДС. Следователно в такива случаи винаги има двойно отчитане.

Пример 3

Преди да предостави пари в залог, предприятието привлече одитори, за да провери финансовото състояние на кредитополучателя. Цената на услугите на компанията е 118 000 рубли. с ДДС. Размерът на кредита е 1 милион рубли. Разходите за финансови инвестиции се определят въз основа на счетоводната политика на кредитора. Ако не се предвижда прилагане на правилото от 5%, ДДС за услугите на одитора трябва да бъде включен в стойността на инвестицията. По този начин е необходимо да се разпределят общехозяйственные разходи. Ако има резервация, всички суми могат да бъдат приспаднати.

Въпросът за отчитането на ДДС по получени доставки при транзакции с дългови ценни книжа остава открит. Използването на преференциална схема по отношение на транзакциите със сметки е рисковано. FTS на такива операции е вероятно да оспори, а след това ще бъде необходимо да докажат своя случай чрез съда.

счетоводство

От всичко казано по-горе можем да направим следното заключение: по-добре е да се определи методът на изчисляване на разходите и да се посочи в счетоводната политика. В този случай трябва да напишете целия списък на разходите, свързани с операции, освободени от данъчно облагане, и процедурата за тяхното изчисление:

• разпредели позиция за отговорния служител в държавата;
• да предпише процедурата за отчитане на времето за извършване на уреждане;
• определя принципа на разпределение на размера на наема, комунални услуги за такива операции (например, пропорционално).

За да събира информация за разходи, които не са свързани с производството, се използва сметка 26. Тя може да отразява управлението, общите икономически разходи, амортизацията, наеми, разходи за информация, одит, консултантски услуги.

ДДС или UTII за IP

На първо място, трябва да се отбележи, че предприемачите, които плащат един данък, не плащат ДДС за сделки, които са признати за облагаеми. В същото време в Северна Каролина заяви, че организациите, които извършват сделки се облагат с ДДС и UTII трябва да поддържат двустранно счетоводство на имота, задължения и транзакции. За такъв ПР процедурата за отчитане на ДДС се регулира от данъчния кодекс. Той също така определя процедурата за работата на износителите в UTII за ПР.

Отделно отчитане ви позволява да определите правилно размера на приспадане на данъка: изцяло или пропорционално. Кодът посочва, че редът за разпределение на такива транзакции трябва задължително да се регистрира в счетоводната политика на организацията. Горното съотношение се изчислява въз основа на стойността на необлагаемите продадени стоки в общите продажби. Нека разгледаме още един проблем, в който е представено правилото "5%" за ДДС.

Примерно изчисление. Предприятие, извършващо търговия на едро и дребно (платило ДДС и UTII), трябва да извърши осчетоводяване на двойното данъчно облагане. Дори ако работата, оборудването, недвижимите имоти са предназначени за "условни" дейности, ДДС върху тях не подлежи на приспадане. Ако получените услуги, закупените обекти за недвижимо имущество са предназначени за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС, тогава данъкът се отчита изцяло. Ако закупеното оборудване трябва да се използва на "два фронта" наведнъж, тогава е необходимо да се направи пропорция. Една част от данъка се счита за приспадаема, а втората - за включване в цената на стоките.

пропорция

Данъчният кодекс определя характеристиките на отчитане на съотношението на сделките, които са освободени от данъчно облагане. Разходите за предоставяне на кредити за репо-сделки се отчитат в размера на дохода, натрупан от лихвата на данъкоплатеца. При изчисляване на стойността на акции, облигации и други ценни книжа размерът на дохода се изчислява под формата на положителна разлика между продажната цена и разходите за закупуване на такива активи. Ако пазарната цена е под себестойността, получената стойност няма да бъде взета предвид.

пример

Заводът прави велосипеди и инвалидни колички за хора с увреждания, които не подлежат на облагане с ДДС. Счетоводителят отразява производствените разходи по подсметки, открити по сметка 20. За тримесечието I от 2014 г. размерът на разходите възлиза на 10 милиона рубли: 600 хиляди, на инвалидни колички и 9,4 милиона рубли. - на велосипеди. В допълнение, общи и общи производствени разходи за сумата от 2 и 3 милиона рубли. съответно.

Първо, ние намерим съотношението на сумите на разходите:

0.6 (10 ​​+ 2 + 3) = 0.04 или 4%.

Счетоводителят не може да води отделно отчитане на входящия данък и да представи цялата сума като приспадане. Но в Данъчни декларации трябва да посочите приходите и пълната себестойност на преференциалните продукти.